건설계약 진행기준 회계처리 - 공사손실충당부채 인식

 

 

원가기준 진행률

 

 

문제 )

x1년 초 3년이 소요되는 공사계약 체결

계약금액은 1,000,000원, 계약당시 원가는 800,000원으로 추정

회사는 진행률을 원가기준 투입법에 의해 측정

	x1	x2	x3
누적발생 공사원가	400,000	720,000	1,140,000
추가로 필요한 공사원가	400,000	405,000	-
당기 중도금 청구	380,000	510,000	110,000
당기 중도금 회수	300,000	480,000	220,000

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진행률 계산

누적공사원가 / 총공사원가

 

x1 : 400,000 / 800,000 = 50%

x2 : 720,000 / 1,125,000 = 64%

x3 : 1,140,000 / 1,140,000 = 100%

 

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x1

 

계약이행원가	미성공사 400,000	현금 400,000
청구	수취채권 380,000	계약부채 380,000
회수	현금 300,000	수취채권 300,000
결산	계약부채 380,000	공사매출 500,000
	계약자산 120,000
	공사매출원가 400,000	미성공사 400,000

 

미성공사 = 미완성공사

계약부채 = 선수금 = 의무

수익인식 = 50% = 1,000,000 x 50% = 500,000

원가인식 = 50% = 800,000 x 50% = 400,000

계약자산 = 미청구공사

 

x1 말
1. 누적권리 380,000	현금 400,000
1-1 수취채권 : 300,000
1-2 수취채권 외 : 80,000
2. 계약자산 120,000
누적매출원가 400,000	누적매출 500,000

 

누적매출 = 산출물이전 = done = 권리이전 = 1. 수취채권 2. 계약자산

계약자산이 음수라면 계약부채로 표시

수취채권 = 회수되었다면 1. / 회수되지 않았다면 2.

 

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x2

 

계약이행원가	미성공사 320,000	현금 320,000
청구	수취채권 510,000	계약부채 510,000
회수	현금 480,000	수취채권 480,000
결산	계약부채 260,000	공사매출 140,000
		계약자산 120,000
	공사매출원가 320,000	미성공사 320,000
충당부채	공사매출원가 45,000	공사손실충당부채 45,000

 

수익인식 = 64% = 1,000,000 x 64% = 640,000 / -500,000 (1,000,000 x 50%)

원가인식 = 64% = 1,125,000 x 64% = 720,000 / -400,000 (8,000,000 x 50%)

전기이월 계약자산 계약부채와 상계 120,000

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매출액 - 원가 = 125,000원 손실예상, 장부 반영

이미 장부에 반영 : 640,000- 720,000 = - 80,000 = - 125,000 x 64%

추가 반영 : 125,000 - 80,000 = 45,000

마이너스 권리 = 계약부채

 

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x3

 

계약이행원가	미성공사 420,000	현금 420,000
청구	수취채권 110,000	계약부채 110,000
회수	현금 220,000	수취채권 220,000
결산	계약부채 360,000	공사매출 360,000
	공사매출원가 420,000	미성공사 420,000
충당부채	공사매출원가 45,000	공사손실충당부채 45,000

 

수익인식 = 100% = 1,000,000 x 100% = 1,000,000 / -(1,000,000 x 64%)

원가인식 = 100% = 1,140,000 x 100% = 1,140,000 / - (1,125,000 x 64%)

 

x3 말 계약손실
​	x1	x2	x3
계약수익	500,000	140,000	360,000
공사원가	400,000	320,000 + 45,000	420,000 - 45,000
	100,000	(225,000)	(15,000)

 

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계약자산, 계약부채

 

계약자산 : 미청구공사

계약부채 : 초과청구공사

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