내부감사(결산)시 왜 매출채권연령표를 검토할까?

 

 

매출채권과 기타채권

 

매출채권 및 기타채권은 기업이 영업활동을 수행하는 과정에서 재화나 용역을 신용으로 판매하거나 자금을 대여하는 대가로 미래에 현금을 수취할 권리를 획득하거나 어음 등을 수취하는 경우에 발생하는 수취채권으로 금융자산의 세 가지 분류항목 중 상각후원가측정 금융자산으로 분류되는 자산이다.

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주된 영업활동에서 발생하는 외상매출금이나 받을어음 등을 매출채권으로 분류하고 기타 영업활동에서 발생하는 미수금, 미수수익과 금전대차거래에서 발생하는 채권인 대여금은 기타채권으로 분류한다.

수취채권을 이와 같이 구분하는 이유는 매출채권과 관련된 손익은 영업손익으로, 기타채권과 관련된 손익은 영업외손익으로 하여 기능별로 공시하기 위해서이다.

 

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매출채권의 후속측정과 대손회계

 

판매 촉진을 위해 신용판매를 하는 경우 매출액은 일반적으로 증가하지만 매출채권 중에 회수불가능한 금액도 발생하게 된다.

이때 회수불가능하게 된 채권을 대손이라 하며 대손에 해당하는 금액은 회수가능성이 불확실하므로 자산의 인식요건을 만족하지 아니한다.

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따라서 매출채권은 대손의 발생가능성이 높고 이에 대한 객관적인 증거가 있는 경우 예상되는 경제적효익의 감소를 대손상각비의 과목으로 당기비용으로 인식하고 매출패권에서 차감하여야 한다.

실제로 대손이 발생하는 시점에서 비용을 인식하는 방법을 직접상각법이라 하고, 회계연도 말에 대손예상액을 추정하여 이를 바탕으로 비용을 인식하는 방법을 충당금설정법이라 한다.

 

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직접상각법

 

직접상각법은 실제로 대손이 발생하는 시점에서 대손확정액을 매출채권에서 직접 차감하여 비용으로 인식하는 방법으로 현금주의적인 회계처리법이다.

회계기간 말에 대손예상액을 추정할 필요가 없으므로 실무적으로 간편하다는 장점이 있다. 그러나 매출이 이루어진 회계기간 이후에 대손이 발생하는 경우 수익이 발생한 회계기간에 대손상각비가 인식되지 않으므로 수익비용대응의 원칙에 어긋나며, 재무상태표상의 매출채권잔액이 대손될 금액을 포함하여 과대계상되어 있으므로 올바른 자산가치를 반영하지 못한다는 문제점이 있다.

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충당금설정법

 

충당금설정법은 각 회계기간 말에 대손예상액을 추정하여 비용으로 처리하고 대손충당금을 설정하는 방버으로 발생주의적인 회계처리법이다.

대손충당금은 부채가 아니고 매출채권에 대한 차감항목이다.

수익이 인식되는 기간에 관련 대손상각비를 인식하기 때문에 수익비용대응이 적절하게 이루어지고, 매출채권잔액에서 대손충당금을 차감한 금액을 재무상태표에 매출채권으로 표시하므로 채권이 실현가능가치를 나타낼 수 있는 장점이 있다.

하지만, 대손예상액 추정에 주관이 개입된다는 단점이 있다. 충당금설정법에서는 기말에 매출채권에 대한 대손을 추정하는 것이 핵심적인 절차이며, 대손을 추정하는 방식에 따라 충당금설정법은 손익계산서접근법과 재무상태표접근법으로 구분한다.

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재무상태표접근법

국재회계기준의 규정

 

국제회계기준에서는 매출채권에 대하여는 기대신용손실금액을 추정하여 손상차손을 인식하도록 규정하고 있다.

대손회계처리에 대하여 매출채권을 기준으로 하여 대손충당금을 설정하는 재무상태표접근법을 원칙으로 한다

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1. 대손예상시

보고기간 말 개별채권의 예상 미래현금흐름을 분석하여 회수가 불확실한 금액을 대손충당금으로 설정하며, 대손충당금 설정시 기인식 대손충당금과의 차이금액을 대손상각비의 계정으로 하여 당기비용으로 인식한다

당기 추가설정액이 마이너스의 금액으로 산정되는 경우에는 판매비와 관리비의 금액은 마이너스로 표시한다

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2. 대손확정시

대손이 확정된 채권은 대손충당금과 우선 상계하고 대손충당금이 부족한 경우에는 그 부족액을 대손상각비로 인식한다

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3. 확정된 대손채권을 재회수한 경우

대손처리한 채권을 추후에 다시 회수하는 경우에는 회수액 만큼 대손충당금을 증가시킨다

 

대손예상시	대손상각비	대손충당금
대손확정시	대손충당금	매출채권
	대손상각비
대손채권회수시	현금	대손충당금

 

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매출채권 연령표

 

 

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