투자부동산의 계정재분류 (원가모형, 재평가모형)

 

작년에 회사에서 임대목적으로 지은 건물이 있는데 최초에 취득 시 유형자산(자가사용부동산)으로 회계처리를 해 둔 것이 있어 이번 결산 때 투자부동산으로 계정재분류를 했습니다.

 

 

투자부동산이란?

 

투자부동산은 임대수익이나 시세차익 또는 둘 다를 얻기 위하여 소유자가 보유하거나 리스이용자가 사용권자산으로 보유하고 있는 부동산을 말한다.

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투자부동산은 기업이 보유하고 있는 다른 자산과 거의 독립적으로 현금흐름을 창출한다는 측면에서 별도의 기준인 기업회계기준서 제 1040호 '투자부동산'에 따라 회계처리 한다.

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시세차익용 : 장기 시세차익을 얻기 위하여 보유하고 있는 토지

업무미사용 : 장래 사용목적을 결정하지 못한 채로 보유하고 있는 토지

✔ 임대용 : 직접 소유하고 운용리스로 제공하고 있는 건물이나 보유하는 건물에 관련되고 운용리스로 제공하는 사용권자산

(운용리스로 제공한 부동산은 투자부동산으로 인식되지만, 금융리스로 제공한 부동산은 리스제공자의 재무제표에서 금융리스채권으로 인식되므로 투자부동산으로 인식될 수 없다)

임대준비용 : 리스제공자가 운용리스로 제공하기 위하여 보유하고 있는 미사용 건물

건설중인 투자부동산 : 투자부동산으로 사용하기 위하여 건설 또는 개발 중인 부동산

 

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투자부동산의 분류

 

임대 + 자가	분리가능	유형자산과 투자부동산 분할인식
	분리불가능	유형자산의 부분이 중요하지 않은 경우, 투자부동산 인식
용역 함께 제공	주된거래 : 임대	투자부동산 인식
	주된거래 : 용역	유형자산 인식
연결실체간 임대	연결재무제표	유형자산 인식
	개별재무제표	투자부동산 인식

 

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투자부동산 측정

 

1. 인식시점에서 측정

투자부동산은 최초 인식시점에 원가로 측정한다

- 자가건설한 투자부동산 ✔ 건설 또는 개발이 완료된 시점까지의 투입원가

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2. 인식 후에 측정

투자부동산은 최초인식시점에 원가로 측정한 후 보고기간 말에 공정가치모형과 원가모형 중 하나를 선택하여 모든 투자부동산에 적용한다.

(유형자산은 자산의 분류별로 원가모형과 재평가모형을 선택하여 적용 가능, 일부 투자부동산에 예외있음)

 

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측정 : 공정가치 모형

 

투자부동산의 공정가치 변동으로 발생하는 손익은 발생한 기간의 당기손익으로 인식하며, 감가상각을 수행하지 않는다.

 

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측정 : 원가모형 ✔

 

공정가치모형과는 달리 원가모형을 선택한 경우에는 감가상각 손상차손의 인식 회계처리를 해야한다.

 

공정가치모형	감가상각	X
	손상차손	X
	공정가치 재측정손익	평가손익 → 당기손익
✔원가모형	감가상각	유형자산과 동일하게 감가상각
	손상차손	유형자산과 동일하게 손상차손

 

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계정재분류

 

자가사용의 개시나 자가사용 목적의 개발 시작 : 투자부동산 → 유형자산

통상영업과정에서 판매하기 위해 개발을 시작 : 투자부동산 → 재고자산

자가사용의 종료 : 유형자산 → 투자부동산

판목적의 자산을 제3자에게 운용리스 제공의 약정체결 : 재고자산 → 투자부동산

 

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✔원가모형 적용 시, 계정재분류

 

대체 전 자산의 장부금액을 승계하며 측정이나 주석공시 목적으로 자산의 원가를 변경하지 않는다.

투자부동산(187)	건물(202)
감가상각누계액(203)
적요 : 유형자산에서 투자부동산로 계정재분류

 

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공정가치모형 적용 시, 계정재분류

 

 

사용목적 변경시점의 공정가치로 분류변경한다.

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1. 투자부동산 → 유형자산, 재고자산

분류변경에 따른 손익은 투자부동산에서 발생한 손익이므로 당기손익으로 인식한다

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2. 제고자산 → 투자부동산

재고자산의 장부금액과 대체시점의 공정가치의 차액은 재고자산에서 발생한 손익이므로 당기손익으로 인식한다

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3. 유형자산 → 투자부동산

사용목적 변경시점까지 감가상각을 한 후 유형자산의 장부금액과 공정가치의 차액은 유형자산에서 발생한 손익이므로 유형자산의 재평가회계처리와 동일한 방법으로 회계처리한다.

분류변경에 따라 공정가치 평가이익이 발생하는 경우 부동산 장부금액의 증가분은 재평가잉여금으로 하여 기타포괄손익으로 인식하고 재평가잉여금을 증가시킨다. 재평가잉여금은 후속적으로 투자부동산을 처분할 때에 이익잉여금으로 대체될 수 있다.

이전에 인식한 손상차손이 존재하는 경우 당기손익으로 인식한다.

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